• vara momsfri
• beskattas med 12 % eller 25 % moms eller
• beskattas enligt vinstmarginalmetoden.

Konstnärs egen försäljning

När en konstnär eller dennes dödsbo säljer konstnärens egna verk för 300 000 kr eller mer under ett beskattningsår uppkommer momsskyldighet från första kronan. All försäljning under året ska då beskattas. Skattesatsen är 12 %. Frigränsen och den lägre skattesatsen12 % gäller inte om konsten säljs genom konstnärens bolag.

Frivillig skattskyldighet

Konstnären kan begära frivillig skattskyldighet även om gränsen på 300 000 kr inte nåtts. Skattemyndighetens beslut om frivillig skattskyldighet gäller i så fall till utgången av andra året efter beslutsåret. Om beslut tas under 2008 gäller det alltså till utgången av 2010.

Konsthandelns försäljning

När konsthandeln eller ett galleri säljer konstverk beskattas försäljningen med 25 % moms på försäljningspriset före moms eller 25 % moms på?vinstmarginalen med momsen borträknad. Samma skattesats gäller när konstnärens aktiebolag eller handelsbolag säljer.

Vinstmarginalmetoden

Vinstmarginalbeskattning (VMB) innebär att momsbeskattning får ske på vinstmarginalen, dvs. skillnaden mellan varans försäljningspris och dess inköpspris. Detta gäller moms på?handel med begagnade varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter. Samtidigt som denna beskattningsmetod infördes slopades möjligheten till avdrag för s.k. fiktiv moms.

För att VMB ska få användas ska följande förutsättningar vara uppfyllda:

• Varan ska ha köpts från någon som inte är momsskyldig eller från någon som själv tillämpar VMB i Sverige eller i annat EU-land.
• Varan ska säljas vidare.
• Varan ska vara antingen begagnad, ett konstverk, ett samlarföremål eller en antikvitet.

Definition av konstverk

Definitionen i momslagen (ML) av konstverk gäller generellt för de speciella regler i ML som gäller just konstverk.

ML:s definition av konstverk:

Med konstverk menas

• tavlor och konstgrafiska blad m.m.
• skulpturer och avgjutningar av skulpturer, om de gjutits under upphovsmannens eller dennes dödsbos övervakning i högst åtta exemplar
• handvävda tapisserier och väggbonader, under förutsättning att de utförts för hand efter upphovsmannens original i högst åtta exemplar.

I ML anges till vilken tullkod (KN-nummer) konstverket hör för att reglerna i ML ska gälla. KN-numren finns på? tullverkets hemsida: www.tullverket.se. Gå? där in i Taric söksystem. Börja använda taric söksystem. Varukoder, klassificering. Sök varukod. Här anges KN-nr, t.ex. 9701, och markeras ?Alla när inom angivet tulltaxenr.

Tavlorna och konstgrafiska bladen ska enligt ML vara hänförliga till KN-nummer 9701 eller 9702 00 00 i tulltaxan.

9701: Målningar och teckningar utförda helt för hand, andra än teckningar enligt nr 4906 och andra än handdekorerade föremål; collage och liknande prydnadstavlor.

9702: Konstgrafiska originalblad. Skulpturerna ska enligt ML vara hänförliga till KN-nummer 9703 00 00 i tulltaxan.

9703 00 00: Originalskulpturer, oavsett materialet.

De handvävda tapisserierna ska vara hänförliga till KN-nummer 5805 00 00 och väggbonaderna till KN-nummer 6304 00 00.

5805 00 00: Handvävda tapisserier av typerna Gobelins, Flandern, Aubusson, Beauvais och liknande samt handbroderade tapisserier (t.ex. med petits points eller korsstygn), även konfektionerade (Textilkategori 60).

6304 00 00: Andra inredningsartiklar, andra än sådana enligt nr 9404.

(9404: Resårbottnar till sängar, sängkläder m.m.)

Brukskonst, konsthantverk och byggnadskonst

I ML:s definition av konstverk ingår inte t.ex. brukskonst, konsthantverk eller byggnadskonst.

Till brukskonst räknas produkter med en praktisk funktion, t.ex glas, porslin, keramik, möbler, textilier.

Med konsthantverk menas ofta detsamma som brukskonst. Men konsthantverk kan även vara föremål utan praktiskt funktion, t.ex. skulpturer.

Byggnadskonst ?är t.ex. ritningar, hela byggnader, byggnadsdetaljer.

Ovannämnda konstarter överlåts i allmänhet som varor och beskattas med 25 % moms. Om det i försäljningen ingår en rättighet att t.ex. tillverka föremålet.

Överlåtelser av sådana byggnader som är fastighet enligt ML är momsfria.

Rätt till konstverk

När rättigheten till ett konstverk upplåts eller överlåts, t.ex. för att framställa affischer eller vykort, gäller skattesatsen 6 %. För sådan omsättning gäller inte den s.k. frigränsen (se under rubriken Konstnärs egen försäljning?)

Ersättning vid vidareförsäljning (droit de suite)

En rätt till ersättning i samband med vidareförsäljning av konstverk infördes 1996. Ersättningen kallas droit de suite och tas i vissa fall ut av konsthandeln när ett konstverk säljs. Denna ersättning anses vara en del av priset och ska därför räknas in i underlaget vid beräkningen av momsen.

Omsättningsland

Konstverket anses omsatt inom Sverige och svensk moms ska redovisas

• om konstverket tas emot av en köpare inom Sverige eller
• om konstverket transporteras till ett annat EU-land och köparen inte är momsregistrerad där.

Ingen svensk moms ska tas ut om konstverket transporteras till en köpare

• utanför EU eller
• som är momsregistrerad i ett annat EU-land.

En svensk köpare, som är momsregistrerad i Sverige, ska redovisa svensk moms när ett konstverk köps från en momsregistrerad företagare i ett annat EU-land, s.k. förvärvsmoms.

Import

Import av konstverk, dvs. införsel till Sverige från ett land utanför EU, beskattas av tullen med 12 % moms. Detta gäller oavsett vem som ?är importör.

Sammanfattning av momsregler på kulturområdet

I tabellen återfinns en mycket översiktlig sammanfattning av momsregler på kulturområdet.

Aktivitet	Momspliktig	Skattesats
Utövande konstnärs framförande av ett litterärt eller konstnärligt verk som omfattas av URL	Nej
Biblioteksverksamhet a) bedriven eller i mer än ringa omfattning understödd av det allmänna b) ej förutsättningarna enligt a)	a) Nej b) Ja	. a) - b) 6 %
Arkivverksamhet a) bedriven eller i mer än ringa omfattning understödd av det allmänna b) ej förutsättningarna enligt a)	a) Nej b) Ja	a) - b) 25 %
Museiverksamhet a) bedriven eller i mer än ringa omfattning understödd av det allmänna b) ej förutsättningarna enligt a)	a) Nej b) Ja	a) - b) 6 %
Folkbildningsverksamhet a) av det allmänna understödd folkbildningsverksamhet som tillhandahålls av studieförbund b) kommersiell utbildning	a) Nej b) Ja	a) - b) 25 %
Kulturbildningsverksamhet a) bedriven av kommun b) bedriven t.ex. genom aktiebolag	a) Nej b) Ja	a) - b) 25 %
Allmänt om upplåtelse eller överlåtelse av upphovsrättigheter a) avseende tidigare momsfria rättigheter b) avseende tidigare momspliktiga rättigheter t.ex. fotografier, reklamalster eller industriellt rättsskydd	a) Ja b) Ja	a) 6 % b) 25 %
Upplåtelse eller överlåtelse av upphovsrättigheter avseende litterära verk t.ex. skönlitterära verk beskrivande verk kartor datorprogram översättningar bearbetningar	Ja	. 6 % 6 % 6 % 25 % 6 % 6 %
Upplåtelse eller ?överlåtelse av upphovsrättigheter avseende konstnärliga verk t.ex. musikaliska verk sceniska verk filmverk bildkonstverk	Ja	6 %
Upplåtelse eller överlåtelse av upphovsrättigheter avseende fotografier m.m. fotografier reklamalster system för program för ADB informationsfilm	Ja	25 %
Filmproduktion vid skapandet medverkar bl.a. yrkeskategorier varav vissa har upphovsrättsligt skydd, vissa agerar som utövande konstnärer, en bedömning måste därför göras för respektive enskild aktivitet	Se MHL	Se MHL
Tillträde till konserter m.m. konserter, cirkus-, biograf-, teater-, opera-, balett-, eller andra jämf?rliga föreställningar	Ja	6 %
Djurparker tillträde och förevisning	Ja	6 %
Ljud- och bildupptagning överlåtelse eller upplåtelse av rättighet till upptagning i ljud eller bild av den utövande konstnärens framförande	Ja	6 %
Film framställning, kopiering eller annan efterbehandling av kinematografisk film	Ja	25 %
Avdragsbegränsningar avseende: förvärv eller import som görs i verksamhet som består i anordnande av konserter, cirkus, biograf, teater, opera, balett eller andra jämförliga föreställningar avdrag får inte göras till den del av verksamheten som finansieras genom bidrag eller stöd från det allmänna
Försäljning av konstverk: kan vara skattefri, beskattas med 12 %, 25 % eller enligt vinstmarginalmetoden	Ja och Nej	skattefritt, frivilligt inträde, 12 %, 25 % VMB